風(fēng)力發(fā)電行業(yè)稅收政策解讀

　　（2） 風(fēng)電企業(yè)增值稅即征即退50%

　　該政策由《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財稅[2008]156 號）予以規(guī)定，但文件對退稅款如何退還和管理并無說明，因此除非主管稅務(wù)機關(guān)同意出具專門的資金撥付文件，并對退稅資金使用和管理做出專項說明，增值稅退稅款應(yīng)作為征稅收入，并入收到退稅款的當(dāng)年收入總額，正常交納企業(yè)所得稅。當(dāng)然如果收到退稅款當(dāng)年處在免稅或減稅期的，應(yīng)一并享受稅收減免優(yōu)惠。
　　5 固定資產(chǎn)進項稅額抵扣注意事項自

　　2009 年1 月1 日起， 我國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型，增值稅一般納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額可以抵扣，而購建不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進貨物，其進項稅額則不準(zhǔn)抵扣。風(fēng)電企業(yè)由于設(shè)備投資占項目總投資比例較高，受益更多。
    對風(fēng)電企業(yè)來說，在確定固定資產(chǎn)的進項稅額抵扣范圍時，有兩方面尤其值得注意。
　　（1）對建筑物、構(gòu)筑物和地上附著物要進行準(zhǔn)確劃分。《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進行了界定，即“不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)， 包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。”但在實務(wù)工作中，有些資產(chǎn)性質(zhì)很難區(qū)分，如風(fēng)電企業(yè)的集電線路和輸電線路，雖然按固定資產(chǎn)中的設(shè)備類管理，但其構(gòu)建既涉及土建又涉及設(shè)備，在抵扣增值稅進項稅額時，很容易混淆其究竟是屬于動產(chǎn)還是不動產(chǎn)。財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113 號）[12]，對相關(guān)問題進行了明確，《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885 －1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885 － 1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。
　　根據(jù)上述規(guī)定內(nèi)容，前面所述的集電線路和輸電線路，不在固定資產(chǎn)分類的代碼02、03 范圍內(nèi)，也不屬于地上附著物，應(yīng)屬于專用設(shè)備，代碼為28。據(jù)此，企業(yè)在構(gòu)建該類資產(chǎn)時，取得相關(guān)增值稅進項稅額按規(guī)定就可以抵扣。
　　（2）并不是所有除建筑物、構(gòu)筑物及地上附著物以外的固定資產(chǎn)相關(guān)進項稅額均可以抵扣。財稅[2009]113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。”因此風(fēng)電企業(yè)在建設(shè)過程中購進的上述設(shè)備進項稅額不能抵扣，為節(jié)約投資，在保證質(zhì)量的前提下，購進該類設(shè)備也可以開具普通發(fā)票，從而爭取價格方面的優(yōu)惠。
　　在包括稅收優(yōu)惠等一系列政策支持下，我國風(fēng)電行業(yè)發(fā)展迅速，截至2011 年年末， 我國風(fēng)電裝機容量達6236 萬千瓦，成為世界第一風(fēng)電大國。在未來的競爭中，我國風(fēng)電產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展仍然需要稅收政策的大力支持。
參考文獻