風(fēng)力發(fā)電行業(yè)稅收政策解讀

　　摘 要：風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展得益于國家一系列優(yōu)惠政策的支持，就稅收政策來說，涉及風(fēng)電行業(yè)的企業(yè)所得稅、增值稅優(yōu)惠政策相繼出臺，在其他稅收政策方面，風(fēng)電行業(yè)也有其自身特點(diǎn)。本文通過對相關(guān)的稅收政策進(jìn)行梳理分析，為風(fēng)電行業(yè)的稅務(wù)管理和稅務(wù)遵從提供參考。
　　 0 引言
　　近年來，在全球日益提倡低碳、環(huán)保、可持續(xù)發(fā)展的背景下，我國新能源和可再生能源發(fā)展迅速。作為最成熟，最具大規(guī)模開發(fā)潛力的清潔能源之一，風(fēng)電行業(yè)更是得到了長足的發(fā)展，有力地促進(jìn)了我國能源結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)布局的優(yōu)化。為鼓勵和支持風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展，我國出臺了有針對性的稅收優(yōu)惠政策，同時在通用稅收政策方面，風(fēng)電行業(yè)也有其自身的特點(diǎn)。
　　本文對此試做簡單分析。
　　1 企業(yè)所得稅三免三減半

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四章稅收優(yōu)惠第二十七條規(guī)定，企業(yè)“從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得”可以免征、減征企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（簡稱《實(shí)施條例》）第八十七條對上述規(guī)定進(jìn)一步明確，上述國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。同時規(guī)定，企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　首先，風(fēng)力發(fā)電作為一種新能源發(fā)電行業(yè)，屬于《企業(yè)所得稅法》及《實(shí)施條例》規(guī)定的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，可以享受三免三減半的稅收優(yōu)惠，但須及時辦理事前備案手續(xù)，避免不必要的稅收損失。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2005]129 號）[1]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發(fā)[2008]111 號）[2]、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》（國稅函[2009]255號）[3] 以及企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)所得稅優(yōu)惠分為審批管理和備案管理兩種情況，備案管理又分為事前備案和事后備案，實(shí)行事前備案管理的納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行，否則不得享受稅收優(yōu)惠。同時，對列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局（企業(yè)所得稅管理部門）自行研究確定。企業(yè)在項(xiàng)目投產(chǎn)前應(yīng)及時與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，了解當(dāng)?shù)卣撸匆?guī)定辦理相關(guān)備案手續(xù)。盡管各省規(guī)定略有差異，但風(fēng)電行業(yè)作為基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，一般是按事前備案管理。
　　其次，享受稅收優(yōu)惠的起始年份為項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入（包括試運(yùn)行收入）所屬的納稅年度。準(zhǔn)備年末投產(chǎn)的企業(yè)項(xiàng)目若在年末投產(chǎn)，即第一筆試運(yùn)收入發(fā)生在年末，則當(dāng)年就計(jì)入三免三減半的稅收優(yōu)惠期，而當(dāng)年實(shí)際享受的免稅額可能非常小，相當(dāng)于免稅期減少一年，稅收損失非常大。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，權(quán)衡當(dāng)年投產(chǎn)產(chǎn)生的效益能否超過由此造成的稅收損失，如果不能，從稅收角度講，則可將試運(yùn)行推至次年年初進(jìn)行。