二、從以上實(shí)例看,耕地占用稅的征收工作存在以下主要問題
(一)耕地占用稅稅源管理相對薄弱。由于耕地占用稅2008年之前由地方財(cái)政部門征收管理,2008年交由地稅接管,征管經(jīng)驗(yàn)、措施等都相對不足,主要表現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)對周邊鄉(xiāng)鎮(zhèn)的土地使用情況不熟悉、占用耕地情況不清楚、信息掌握不全面,特別是對部分遠(yuǎn)離城區(qū)的企業(yè)土地使用(占用)情況掌握不清。
(二)納稅人對耕地占用稅納稅范疇的認(rèn)知度模糊。《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實(shí)施辦法》中“耕地”概念與土地管理部門對“耕地”的概念解釋有出入,按照土地管理部門的口徑,廢棄地、撂荒地、灘涂等均按非耕地管理;而根據(jù)《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實(shí)施辦法》第二條、第七條解釋的“耕地”是指用于種植農(nóng)作物的土地,包括熟地、新開發(fā)地、復(fù)墾整理地、休閑地、輪歇地、草田輪作地、間作地、已墾灘地及林地、牧草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面以及漁業(yè)水域?yàn)┩俊S捎趯Ω刭x予的概念不同,納稅人認(rèn)知模糊,增加了稅務(wù)部門征收管理的難度。
(三)主動納稅意識較低。《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實(shí)施辦法》第二十三條第二款明確規(guī)定,“獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人,應(yīng)當(dāng)在收到國土資源管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。”該企業(yè)2010年9月注冊,2012年8月進(jìn)行耕地占用稅的申報,這一事實(shí)說明企業(yè)的主動納稅意識較低,對耕地占用稅的概念比較模糊。
(四)稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理不到位,人員綜合素質(zhì)不夠。對同一企業(yè)的耕地占用稅的計(jì)征,只可能有一種辦法,而且必須要足額及時繳納入庫,從此實(shí)例看,該企業(yè)耕地占用稅的計(jì)征和入庫存在著不同程度上的問題。
(五)稅負(fù)增加,征管難度大。2008年,新的《新疆維吾爾自治區(qū)耕地占用稅實(shí)施辦法》出臺,耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)根據(jù)土地級差收入進(jìn)行稅收調(diào)節(jié),平均稅額較1987年規(guī)定的稅額提高近10倍,稅負(fù)的增加為稅收征管也增加了難度。
(六)協(xié)稅護(hù)稅征管機(jī)制有待建立。耕地占用稅的征管基礎(chǔ)工作涉及國土等多個相關(guān)職能部門,單靠地稅部門的努力難以見效。新的《耕地占用稅暫行條例》明確規(guī)定:土地管理部門在通知單位或者個人辦理占用耕地手續(xù)時,應(yīng)當(dāng)同時通知耕地所在地同級地方稅務(wù)機(jī)關(guān),獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個人應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起30日內(nèi)繳納耕地占用稅。土地管理部門憑耕地占用稅完稅憑證或者免稅憑證和其他有關(guān)文件發(fā)放建設(shè)用地批準(zhǔn)書。但是,在實(shí)際執(zhí)行中,國土資源管理部門未能嚴(yán)格執(zhí)行耕地占用稅實(shí)施條例中“先收稅后辦證”的原則,由于不能實(shí)時取得土地、耕地的登記資料及變動情況,事后追繳給稅收征管造成被動局面。目前,稅務(wù)部門已制定了社會綜合治稅一系列措施、方案,但社會化綜合治稅的征管體系尚在建立中,協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)建設(shè)還不夠健全,相關(guān)部門協(xié)稅護(hù)稅的積極性和作用尚未充分調(diào)動發(fā)揮出來。
(七)征管的宣傳力度不夠。一方面,耕地占用稅的征稅對象是占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為,是以納稅人實(shí)際占用耕地面積計(jì)稅,按照規(guī)定的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一次性征收,如果宣傳力度不夠,則容易造成納稅人認(rèn)知度不強(qiáng),另一方面,耕地占用稅實(shí)行的是源頭控管的辦法,但由于征管措施不夠完善,容易出現(xiàn)偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。
三、強(qiáng)化耕地占用稅征管的對策
針對《新條例》出臺后耕地占用稅征管工作出現(xiàn)的問題,個人認(rèn)為,要做好耕地占用稅征收管理工作,應(yīng)以提高耕地占用稅征管工作的有效性和征管制度的科學(xué)性為出發(fā)點(diǎn),采取各種綜合性措施,全面建立一種以誠信納稅為最終目標(biāo)的管理機(jī)制。
(一)建立有效的宣傳機(jī)制和領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制,形成良好的耕地占用稅征收氛圍。國家征收耕地占用稅是從我國人多地少的國情出發(fā),運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段,行政手段以及法律手段嚴(yán)格控制占用耕地的一項(xiàng)重要措施。應(yīng)加強(qiáng)對此項(xiàng)工作的領(lǐng)導(dǎo),充實(shí)和加強(qiáng)征收力量,采取多種形式教育用地單位和廣大群眾十分珍惜有限的耕地資源,對占用的耕地要依法納稅。